Нецелевое использование земельного участка

Все земли в Российской Федерации разделены по категориям, выдаются они в собственность или владение только для использования их по целевому назначению. Нецелевое использование земельного участка влечет за собой не только административную ответственность, но и увеличение налоговой ставки по земельному налогу.

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, ограничены размером, установленным налоговым законодательством и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, участков для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и огородничества (ст.394 НК РФ).

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (например, к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);

- фактическое использование этого земельного участка по назначению (например: для сельскохозяйственного производства).

Таким образом, если земельный участок отвечает одновременно обоим указанным критериям, обложение земельным налогом производится по ставке, не превышающей 0,3%.

Максимальная ставка по земельному налогу в отношении «прочих земель» установлена в размере 1,5% , однако такая ставка может применяться и в случае нецелевого использования земель с иным видом разрешенного использования, а именно:

- когда уполномоченные органы (Россельхознадзор, Росреестр, муниципальный орган) признают земельный участок, предназначенный для сельхозпроизводства, не используемым по целевому назначению;

- когда участок с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», «для ведения личного подсобного хозяйства» используется в предпринимательской деятельности, 

     Признаками использования данных участков в предпринимательской деятельности могут быть  (письмо ФНС России от 26.01.2018 N БС-4-21/1390@, 17.07.2025 №БС-4-21/6776@): 

- множественность участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;

- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), то есть использования участков налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.